Получение компанией или ИП независимой гарантии связано с определенными расходами по ее оформлению. Какие расходы следует предусмотреть компании, которой требуется банковская гарантия? Стоимость ее может включать в себя следующие составляющие:

оплата комиссионных банку;
платежи по ведению и обслуживанию расчетного счета в кредитной организации;
платежи, если произойдет гарантийный случай (по регрессным требованиям банка);
неустойки и штрафы за несвоевременный возврат средств.

Оплата комиссии обязательна. Банк вправе установить ее самостоятельно в зависимости от условий гарантии, ее обеспечения, финансового положения принципала.

На размер комиссии за оформление гарантии влияют следующие факторы:

отношение принципала с гарантом. В данном случае учитывают опыт принципала на рынке, размер его капитала, отношение его с банком-гарантом. Чем меньше для банка будет опасность невыполнения принципалом его обязательств, тем ниже будет комиссия за гарантию;
залог и его ликвидность. Как и для кредитов, ликвидность залога значительно влияет на размер комиссии. Чем больше ликвидность предлагаемого обеспечения принципала, тем ниже комиссия за гарантию;
положение гаранта в рейтинге. Банки из ТОП-25 предоставляют гарантии по более высоким ставкам, чем кредитные организации из ТОП-200. Чем выше статус гаранта, тем более строгие условия предоставления гарантий он выдвигает;
срок, на который предоставляют гарантию. Если банк выдает гарантию на срок более года, комиссия за нее будет выше. Иногда банки предлагают фиксированные завышенные ставки на короткие сроки.

Воспользовавшись услугами опытных брокеров, можно договориться с банками на более выгодные условия. Стоимость банковских гарантий для туроператоров, по которым обеспечение оформляется в виде депозита в размере 100–120%, всегда ниже в сравнении с БГ в обеспечение других контрактов. Банковские гарантии выгоднее кредитов в сделках купли-продажи под реализацию товаров.

Платежи по обслуживанию расчетного счета (РКО), невелики, они, как правило, составляют 2–3 тыс. в месяц плюс процент от перевода средств. Платежи по отвлечению средств банка сравнимы по размерам со ставками кредитования.

Цена определяется видом и суммой контракта, под который предоставляется банковская гарантия. Стоимость в банках включает комиссию в среднем 3–5% размера гарантии. Некоторыми банками установлен минимальный размер комиссии. Например, при гарантиях 50–100 тыс. руб. комиссия может составлять не менее 7–10 тыс. руб. Процент комиссии в значительной степени определяется ликвидностью залога, предоставляемого банку в обеспечение гарантии, качеством и полнотой отчетности, характером и сроками контракта.

Какие расходы планировать?

Итак, какие же расходы несёт принципал:

Процентная ставка или комиссия банка (у каждого своя)
Оплата за открытие расчётного счёта, а также его сопровождение
Возмещение убытков при наступлении страхового случая.
Штрафы, пеня и другие неустойки про просрочке платежа

Если контракт выполнен качественно и в срок, то клиенту платит только по комиссии и за сопровождении счёта. Другие два случая возможны при недобросовестном исполнении договора и требовании заказчика о возмещении убытков. Плата за расчетный счет достаточно невысока. Обычно она не превышает нескольких тысяч рублей ежемесячно. Поэтому основная сумма как раз складывается из комиссии банка за выпуск гарантии.

Конечно, прежде чем задумываться над вопросом, сколько стоит банковская гарантия, необходимо понять, а сможете ли вообще банк осуществить выдачу банковской гарантии для вашей компании. Для этого ваша компания или ИП должна быть официальна зарегистрирована не менее, чем за полгода до подачи заявки. У неё должен быть положительный баланс движения средств, а также отсутствовать просрочки по кредитам. Кроме того, вы не получите банковскую гарантию, если компания существует только на бумаге, поскольку практически всегда требуется залог, а это всегда имущество или всё те же финансовые активы.

В среднем по рынку

Средний процент по банковским комиссиям обычно составляет порядка 5% от финансовой величины документа. Обычно клиенты смотрят сколько стоит банковская гарантия Сбербанка, поскольку это крупнейшее финансовое заведение страны. Уже после этого оцениваются другие банковские учреждения. Если брать цифры по Сбербанку, то здесь расценки достаточно демократичные, хотя и в этом учреждении комиссия может достигать и 10% в зависимости от условий и рисков. А, например, в ВТБ24 есть варианты получения банковской гарантии всего при комиссии в 1,2 %.

В любом случае, когда вы рассчитываете стоимость вашей будущей банковской гарантии, то сначала нужно определить финансовую величину самого документа. Если вы делаете гарантию на обеспечение контракта при ставке в 20%, а сам договор на миллион рублей. В данном случае стоимость банковской гарантии будет составлять 200 000 рублей. Уже далее рассчитывается комиссия банка. Если брать стандартные 5%, то вам придётся выложить из собственного кармана за такую гарантию 10 тысяч рублей. Естественно, чем выше контракты, тем больше будет и плата за гарантию. В любом случае всегда решать только вам – на какие тендеры, когда и как подавать заявки. Главное – их в итоге выигрывать, поскольку в иных случаях комиссия банка станет для вас обычной потерей денежных средств.

Если Вы хотите получить гарантию в минимальные сроки и по оптимальным условиям, то наша компания - это то, что вам нужно!

Банковская гарантия – это фактическая передача своих финансовых обязательств банку. Она является востребованным, прибыльным банковским продуктом. Услуга исполнения чужих обязательств осуществляется на оплачиваемой основе.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Клиент банка, который пользуется услугой приобретения банковской гарантии, называется – принципал. Стоимость услуги зависит от набора условий сопровождающих гарантию, а также от ценовой позиции конкретного банка.

Любая сделка сопровождается многими рисками. Как правило, обе стороны желают обезопасить себя от факторов, при наступлении которых они могут пострадать финансово. Наиболее распространённый способ обеспечения – это банковская гарантия.

Законодательно процесс оформления и выдачи банковского обеспечения регулируется параграфом 6 главы 23 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Определение

Банковская гарантия – это обеспечение банком финансовой поддержки клиента в его финансовых обязательствах перед другими организациями. Банк покрывает финансовые затраты клиента, если сам он не выполнил по каким-либо причинам свои обязательства перед банком.

Иными словами, банковская гарантия – это обещание банка погасить долг заемщика пред кредитором, если сам он это сделать не сможет.

Основным преимуществом банковского продукта является возможность клиента обеспечить выполнение своих обязательств перед контрагентом на сумму во много раз превышающую стоимость банковской гарантии.

Классификация

Банковские гарантии отличаются по видам:

Обеспечение предложения. Предотвращает затраты, когда организация, выдвинувшая предложение, не принимает сделанный заказ.
Обеспечение исполнения. Гарантирует поставку заказанного товара или услуги.
Обеспечение возврата предоплаты. Гарантирует выполнение всех условий контракта.
Обеспечение платежа. Обеспечивает обязательства по своевременной оплате поставленных товаров или оказанных услуг.

Требование по банковской гарантии

Согласно банковскому обеспечению кредитор может получить сумму долга в банковском учреждении, не обращаясь при этом в судебные инстанции.

Сумма требования кредитора должна входить в приделы заявленной заемщиком суммы банковского обеспечения.

Возврат денежных средств кредитору происходит в установленном порядке, после оформления заявления, в сопровождении оговоренного в договоре гарантии пакета документов.

Для использования банковского обеспечения есть установленные случаи:

если участник торгов отзывает свое предложение и приносит при этом убыток второй стороне;
если клиент побеждает в тендере, но отказывается от выполнения контракта по тендеру;
если клиент не предоставляет документы, подтверждающие выполнение договора.

Техника рассчета стоимости банковской гарантии на практике

Предположим, что потенциальному клиенту необходимо банковская гарантия на сумму 12 млн. рублей.

При этом условиями договора установлено обеспечение стоимостью не менее 30% от суммы гарантии. Обеспечение требуется на календарный год. Предположительная усредненная ставка – 6%.

Стоимость банковского обеспечения можно определить путем несложного расчета:

12 000 000 х 30% х 6% х 1 = 216 000 рублей.

Видео: Инструкция по выживанию при получении

Состав стоимости

Все большее количество банков имеет возможность предоставить услугу гарантии исполнения чужих обязательств. Увеличения предложения, по законам рыночных отношений ведет к снижению цены банковского продукта.

Так как банковская гарантия – это часть рыночных отношений, экономический инструмент, который поддается регулированию, на него непосредственно действует закон спроса и предложения. Это первый фактор формирующий стоимость банковской гарантии как продукта.

Основные факторы, оказывающие влияние на конечную стоимость банковской услуги:

Фиксированная плата учреждению за оформление и выдачу гарантии.
Комиссия за проведение денежных платежей, открытие текущего счета, перевод денежных средств;

При наступлении таких гарантийного события или же при задержке денежных средств принципалом, на цену влияют также и другие факторы:

Комиссия при наступлении случая предусмотренного гарантией;
Штрафные суммы при несвоевременном возврате денежных средств.

Комиссионное вознаграждение банка формируется под влиянием нескольких факторов.

В среднем усредненный показатель комиссии выглядит так:

Стоимость проведения банком операционных платежей имеет фиксированный размер и оказывает второстепенное влияние на формирование стоимости банковской гарантии.

При наступлении случая предусмотренного договором, банк берет на себя все финансовые обязательства клиента. Клиент становится заемщиком банка и возвращает внесенную банком сумму на условиях получения кредита в данном банке.

Согласно условиям кредитования применяются штрафные санкции, пени или неустойки, в случае если принципал не вносит платежи по долгу в назначенный период.

Критерии, определяющие комиссию за выдачу банковской гарантии

Ценообразующими факторами для установления комиссии за услуги банка являются:

Условия применения гарантии;
Объем суммы заявленной в гарантии;
Включение в договор залога (обеспечения);
История сотрудничества клиента с банком.

За предоставление авансовой гарантии, как правило, берется дополнительная комиссия.

Во многих банках применяется расчет суммы комиссии исходя из суммы обеспечения. При этом определяется нижний порог комиссии, выраженный в финансовом эквиваленте.

При предоставлении залога клиентом, стоимость гарантии банка значительно снижается. Это положительно сказывается на снижении рисков банка, а значит, позволяет оформить гарантию на более лояльных условиях. При отсутствии залога ставка по услуге может быть увеличена в два раза.

Ставка банка может быть скорректирована для постоянного клиента банка, клиента с хорошей кредитной историей, хорошими показателями финансовой деятельности. Эти факторы снижают риски банковской деятельности.

Для клиента важно осознать, что озвученная работником банка цена отличается от конечной стоимости банковской гарантии. На конечную стоимость банковского продукта влияют различные условия обеспечения и показатели финансовой деятельности потенциального клиента.

Услуга получения банковской гарантии становиться всё более востребованной, поэтому банки не просто готовы предоставить гарантию, но и взять на себя все хлопоты по её оформлению, что сопровождается дополнительной комиссией.

Размер вознаграждения за работу банка зависит от суммы обеспечения.

В процентном соотношении она составляет от 2% до 10%. Это в среднем от 1% до 3% за каждый квартал сотрудничества с банком. Кроме того, ключевую роль в формировании комиссии играет предмет договора и срок его заключения.

Установление размера комиссии остается за организацией предоставляющей гарантию.

Этапы действия банковского обеспечения

Схема действия банковской гарантии во всех её видах одинакова. Банковская гарантия осуществляется в несколько этапов:

Необходимость в получении банковского обеспечения.
Оформление договора банковского обеспечения.
Выдача гарантии (документа подтверждающего банковские обязательства перед клиентом).
Осуществление банком выплат кредитору по договору обеспечения

Как в учете Принципала отразить получение банковской гарантии?

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете данной операции приведен в обосновании ответа.

Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату банковской гарантии

Если получение банковской гарантии является обязательным условием деятельности организации, включайте такие затраты в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В противном случае такие расходы признаются внереализационными.*

Банковская гарантия представляет собой обязательство банка перечислить контрагенту (кредитору) организации определенную денежную сумму при предъявлении им требования об оплате (). За выдачу гарантии организация должна выплатить банку вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ). Выдача банковской гарантии признается банковской операцией (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1).

Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено два варианта учета затрат на оплату банковских услуг:*

в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, вознаграждение за выдачу банковской гарантии можно включить, если ее получение является обязательным условием деятельности организации.* Например, организации, которые занимаются туроператорской деятельностью, обязаны иметь банковскую гарантию (или договор страхования ответственности туроператора) в силу требований федерального законодательства (). В таких случаях учитывать расходы на приобретение банковской гарантии нужно на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если оплата банковской гарантии не является обязательным условием деятельности организации, затраты, связанные с ее получением, организация может учесть на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.* Например, так нужно поступать, если необходимость получения банковской гарантии вызвана условиями заключенного договора или правилами проведения тендера (конкурса), в котором участвует организация.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/214 , от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7 . Разделяют эту позицию и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 марта 2007 г. № А12-11353/06-С60 и от 16 ноября 2006 г. № А12-7809/06-С51-5/38).

Если сумма вознаграждения (комиссии) банку за предоставление банковской гарантии учитывается в составе прочих или внереализационных расходов, то в расчет налоговой базы ее нужно включать равномерно в течение срока действия гарантии независимо от установленного графика платежей (единовременная оплата, поквартальная и т. д.).* Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/4 .

В некоторых случаях финансовое ведомство рекомендует включать расходы на оплату банковской гарантии в первоначальную стоимость приобретаемого имущества.* Например, так нужно поступать, если банковская гарантия обеспечивала:

возврат заемных средств, привлеченных для покупки основного средства;
оплату товарно-материальных ценностей, отгруженных поставщиком с условием об отсрочке платежа.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату банковской гарантии

Основным видом деятельности организация «Альфа» является торговля. «Альфа» получила банковскую гарантию от КБ «Надежный», которая обеспечивает ее обязательства по контракту на поставку товаров для муниципальных нужд. За предоставление гарантии «Альфа» выплатила банку вознаграждение в сумме 40 000 рублей.

Затраты на оплату банковских услуг относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Поэтому вознаграждение за предоставленную банковскую гарантию бухгалтер «Альфы» учел на счете 91 (Инструкция к плану счетов):

Дебет 76 Кредит 51
– 40 000 руб. – выплачено вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 40 000 руб. – отражено в составе прочих расходов вознаграждение за выдачу банковской гарантии.*

Получение банковской гарантии обусловлено требованиями муниципального контракта. Для организации-исполнителя оплата выданной гарантии является экономически обоснованным расходом. При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения 40 000 руб. бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Главбух советует: Учитывая, что порядок налогового учета затрат на приобретение банковских гарантий четко не урегулирован, организация может определить его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Если какие-либо затраты с равными основаниями могут быть одновременно отнесены к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно включить их в одну из этих групп. Поступить таким образом позволяют нормы пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Принятое решение следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. Некоторые суды признают, что порядок налогового учета расходов на оплату банковских услуг организации вправе определять самостоятельно (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1).

Независимо от выбранного способа учета расходы на оплату банковской гарантии должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документальным подтверждением таких расходов могут служить:

договор между организацией и контрагентом, в котором прописано требование о получении банковской гарантии;
договор о предоставлении банковской гарантии, заключенный с банком.

Выдана на несколько лет. Получение банковской гарантии связано с участием организации в конкурсе в рамках Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов организации на оплату вознаграждения банку за выдачу банковской гарантии?

Согласно ч. 4 ст. 29 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" в случае, если заказчиком, уполномоченным органом установлено требование обеспечения исполнения контракта, контракт заключается, в частности, только после предоставления участником конкурса, с которым заключается контракт, безотзывной банковской гарантии, выданной банком или иной кредитной организацией, договора поручительства и т.п.

В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. Таким образом, банковская гарантия - это один из способов обеспечения исполнения обязательств. В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст. 368 ГК РФ). Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства) (п. 1 ст. 369 ГК РФ). За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ). Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное (ст. 373 ГК РФ).

Согласно п. 8 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" выдача банковских гарантий является банковской операцией. Поэтому мы полагаем, что для целей бухгалтерского и налогового учета расходы организации на оплату вознаграждения банку за выдачу последним банковской гарантии могут рассматриваться в качестве оплаты услуг банка.

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)). Такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной форме и иной форме или величине кредиторской задолженности (п.п. 14.1, 6 ПБУ 10/99).

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Таким образом, при методе начисления, применяемом в бухгалтерском учете, факт оплаты значения не имеет. Соответственно, в рассматриваемой ситуации расходы по выплате вознаграждения за получение банковской гарантии должны быть учтены в периоде их возникновения независимо от порядка оплаты (единовременно или в рассрочку).

В бухгалтерском учете расходы по выплате вознаграждения за получение банковской гарантии могут отражаться с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" :

Дебет Кредит
- оплачено вознаграждение банку за предоставление банковской гарантии;

- вознаграждение учтено в составе прочих расходов.

Если оплата вознаграждения происходит постепенно, то в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет Кредит
- банку перечислена часть вознаграждения за предоставление банковской гарантии;

Дебет , субсчет "Прочие расходы" Кредит
- вознаграждение учтено в составе прочих расходов;

Дебет Кредит
- произведена окончательная оплата суммы вознаграждения.

К сведению:

До 01.01.2011 действовала редакция п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение), утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, согласно которой затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое) в течение периода, к которому они относятся.

В связи с этим некоторые специалисты расходы, связанные с получением банковской гарантии, выданной на срок более одного отчетного периода, предлагали учитывать в составе расходов будущих периодов.

Однако приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.1997 N 3" (далее - Приказ N 186н) в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету были внесены изменения, вступившие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года.

Согласно новой редакции п. 65 Положения "затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида".

Таким образом, в целях учета таких затрат (активов) приведенная норма отсылает к нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету, иными словами, к ПБУ. Если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов, компания вправе признавать их сразу при начислении.

При этом План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, с 2011 года не изменились, и перечень объектов учета на счете 97 "Расходы будущих периодов" остается открытым.

Не претерпел никаких изменений и п. 19 ПБУ 10/99, в соответствии с которым в случае, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.

Тем не менее внесенными изменениями законодатель, по сути, определил основной критерий, который необходимо применять каждый раз при решении вопроса об отнесении объектов учета в составе будущих расходов, а именно то, что применение счета в учете возможно только в том случае, если произведенные затраты отвечают понятию актива.

Согласно п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, далее - Концепция) активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. В п. 8.3 Концепции сказано, что актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. В силу п. 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации.

В свою очередь, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточной степенью надежности. Если же расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами. Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации, или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе (п. 8.6 Концепции).

При этом в соответствии с п. 6.3.4 Концепции при формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. Учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности) (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Вознаграждение за получение банковской гарантии, по сути, является платой за оказанные банком услуги по предоставлению банковской гарантии.
Отметим, что ни одно ПБУ не устанавливает порядок списания для данного вида затрат. Поэтому при решении вопроса об отнесении расходов по учету вознаграждения в составе будущих расходов необходимо исходить из того, отвечают ли произведенные затраты понятию актива. По нашему мнению, расходы по выплате вознаграждения за получение банковской гарантии не отвечают критериям актива, перечисленным ранее (они не могут быть использованы обособленно, обменены на другой актив, использованы для погашения обязательства), кроме того, указанные расходы не обуславливают получение доходов в течение следующих отчетных периодов.

В связи с этим считаем, что такие расходы не являются расходами будущих периодов и должны учитываться в составе расходов в том периоде, в котором они понесены. При этом не имеет значения, оплачены такие расходы или нет.

Вместе с тем полагаем, что новая формулировка п. 65 Положения не исключает права организации определять свои затраты как расходы будущих периодов, если она считает, что такие затраты связаны с получением дохода в будущем. До принятия новых нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок учета конкретных видов активов (и расходов), отражаемых в составе актива баланса, организация вправе применять сложившийся порядок учета расходов. В любом случае порядок признания рассматриваемых расходов необходимо закрепить в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией. В остальных случаях в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам.

Пункт 4 ст. 252 НК РФ предусматривает, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Следовательно, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ, организация вправе самостоятельно решить, в составе каких расходов (прочих или внереализационных) ею будут учитываться расходы в виде вознаграждения за получение банковской гарантии, закрепив соответствующий порядок в учетной политике для целей налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Таким образом, в налоговом учете при методе начисления для целей признания расходов факт оплаты (единовременно, в рассрочку) также значения не имеет.

При методе начисления согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов (для затрат в виде расходов на оплату сторонним организациям за предоставленные им услуги) признается одна из дат:

Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

Дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

Либо последний день отчетного (налогового) периода.

По мнению специалистов Минфина России, изложенному в письме от 04.07.2005 N 03-03-04/1/50, норму пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ следует применять следующим образом. Расходы учитываются в налоговой базе в тот день, в который согласно договору должны осуществляться расчеты. Если договором не предусмотрено такое условие, эти расходы относятся в состав расходов, учитываемых в налоговой базе по налогу на прибыль организаций, по предъявлении документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода.

В более позднем письме от 16.02.2010 N 03-03-06/1/70 финансисты высказали мнение о том, что расходы признаются на одну из перечисленных в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ дат в зависимости от того, какая из них наступила раньше.

В то же время в письмах Минфина России от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183, УФНС по г. Москве от 11.06.2010 N 16-15/062200@, от 06.08.2009 N 16-15/080966 был рекомендован иной вариант: один из трех способов признания расходов, перечисленных пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, налогоплательщик должен закрепить в учетной политике. Последняя точка зрения подтверждается судебными решениями (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 03.11.2010 N КА-А40/13562-10, ФАС Поволжского округа от 16.07.2009 N А55-18692/2008 (определением ВАС РФ от 23.11.2009 N ВАС-14554/09 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)).

Поэтому, принимая во внимание разъяснения Минфина России, полагаем, что организация может применить любой из доступных способов признания рассматриваемых расходов, закрепив его в учетной политике.

Вместе с тем необходимо учитывать, что относительно момента признания в учете рассматриваемых затрат существуют также разъяснения Минфина России, в соответствии с которыми расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретаемой в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретается (письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-03-06/1/4).

При этом аргументация финансового ведомства сводится к следующему. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, если организация решит придерживаться мнения финансовых чиновников, расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, полученной в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретается.

Обратите внимание, что если вознаграждение за выдачу банковской гарантии определено в процентах, то, по мнению Минфина России, представленному в письмах от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7, от 25.02.2010 N 03-03-06/1/90, расходы следует учитывать с применением ст. 269 НК РФ. Однако в более позднем письме от 11.01.2011 N 03-03-06/1/4 финансовое ведомство согласно с учетом таких расходов (даже если они выражены в договоре в процентах от суммы гарантии) в полном объеме без каких-либо ограничений (кроме равномерного распределения исходя из срока действия гарантии) в составе прочих или внереализационных расходов без их нормирования в качестве процентов по ст. 269 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Онлайн сервисы