Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т. п.).

Акт проверки является результатом кропотливой работы группы ревизоров и официальным документом для принятия решений по проведенной ревизии, вплоть до возбуждения уголовного дела. Записи в акте необходимо излагать на основе проверенных фактов, вытекающих из имеющихся документов, материалов встречных проверок, инвентаризаций и других данных.

Акты должны содержать вступительную, описательную и результативную части.

Во вступительной части отражается следующее:

1) полное наименование учреждения, в котором проводится ревизия, его организационно-правовая форма и адрес;

2) фамилии участвующих в ревизии должностных лиц ревизуемого учреждения, ответственных за ведение бухгалтерского учета и представление отчетности;

3) основание для проведения ревизии, ее вид, мотивы ее проведения;

4) время предыдущей ревизии, период, за который проводится ревизия, и вопросы, подлежащие выяснению;

5) даты начала и окончания ревизий, должности и фамилии должностных лиц, проводящих ревизию.

В описательной части отражается следующее:

1) конкретные факты и действия, указывающие на нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов, налогового законодательства и др.;

2) каждый факт нарушений указывается в акте самостоятельно с указанием времени его совершения, стоимостной оценки, сделанных бухгалтерских проводок и со ссылками на соответствующие первичные документы;

3) при указании фактов нарушений должна быть дана ссылка на нарушенные законодательные и нормативные акты с указанием их конкретных статей и пунктов.

При этом необходимо иметь в виду, что нормативные документы министерств и ведомств вступают в силу только после регистрации их в Минюсте России. В результативной части акта обобщаются выявленные факты нарушений в виде выводов и даются предложения по их устранению.

Данные промежуточных актов включают в сводный акт в кратком изложении и только при наличии выявленных нарушений. Промежуточные акты подписывают ревизующие и соответствующие должностные лица, ответственные за сохранность денежных и материальных ценностей. В целях наибольшей краткости изложения не следует загромождать акт подробной информацией (таблицами цифровыми данными, выявленными в процессе проверки). В этом случае достаточно привести в акте 1–2 примера и общий результат, а подробную опись нарушений приложить к акту за подписью ревизора и главного бухгалтера учреждения.

Перед подписанием акта ревизор знакомит с его содержанием руководство учреждения и работников бухгалтерии и при наличии обоснованных возражений вносит исправления в акт до его подписания.

На все нарушения необходимо потребовать от руководителя, уполномоченных и виновных лиц объяснения в ходе проверки или по обстоятельствам в течение 3 дней после подписания акта, о чем производится запись в акте перед подписями.

Акт проверки составляется в двух экземплярах за подписью ревизора, руководителя учреждения и главного бухгалтера.

При наличии возражений или пояснений по акту подписывающие делают об этом оговорку перед своей подписью и представляют письменные возражения или пояснения в 10-дневный срок с момента подписания акта.

В тех случаях, когда принятыми в ходе проверки мерами не обеспечивается полное устранение всех выявленных нарушений, ревизор разрабатывает проект приказа об устранении выявленных нарушений и представляет на рассмотрение руководству, назначившему ревизию.

Акты должны содержать вступительную, описательную и результативную части.

Во вступительной части отражается следующее:

1. полное наименование учреждения, в котором проводится ревизия, его организационно-правовая форма и адрес;

2. фамилии участвующих в ревизии должностных лиц ревизуемого учреждения, ответственных за ведение бухгалтерского учета и представление отчетности;

3. основание для проведения ревизии, ее вид, мотивы ее проведения;

4. время предыдущей ревизии, период, за который проводится ревизия, и вопросы, подлежащие выяснению;

5. даты начала и окончания ревизий, должности и фамилии должностных лиц, проводящих ревизию.

В описательной части отражается следующее:

1. конкретные факты и действия, указывающие на нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов, налогового законодательства и др.;

2. каждый факт нарушений указывается в акте самостоятельно с указанием времени его совершения, стоимостной оценки, сделанных бухгалтерских проводок и со ссылками на соответствующие первичные документы;

3. при указании фактов нарушений должна быть дана ссылка на нарушенные законодательные и нормативные акты с указанием их конкретных статей и пунктов.

Выводы и предложения по материалам ревизии

Материалы ревизии представляются руководителю ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации. На последней странице акта ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа либо уполномоченным им на то лицом делается отметка: «Материалы ревизии приняты», указывается дата и ставится подпись.

По результатам ревизии руководитель ревизионной группы готовит выводы и вносит рекомендации или предложения.

Выводы должны основываться на фактах, выявленных в ходе проверки и указанных в акте ревизии, а рекомендации должны вытекать из этих выводов. Выводы вскрывают причины и следствия фактов нарушений и злоупотреблений.

Выводы надо составлять грамотно и логично, систематизируя собранные материалы по предприятию. Их следует сгруппировать по следующим направлениям:

1. связанные с привлечением к уголовной ответственности;

2. связанные со взысканием с виновных лиц без привлечения к ответственности.

Не допускаются неясные, нечеткие, небрежные, не однозначно толкуемые формулировки и некорректные термины. Также не следует делать личные выводы, замечания в адрес руководителя и специалистов проверяемого предприятия. Предложения должны раскрывать мероприятия по устранению выявленных недостатков, четко и конкретно указывать, что должно быть сделано и каким путем, кто является ответственным за реализацию данных мер и каковы сроки их выполнения. Выводы представляются руководителю контрольно- ревизионных органов, который их рассматривает и принимает решения по устранению недостатков.

В срок не более 10 календарных дней руководитель контрольно- ревизионного органа по представленным материалам ревизии определяет порядок реализации материалов ревизии.

По результатам проведенной ревизии на основании приведенных в акте ревизии выводов и предложений руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.

Результаты ревизии обобщаются и письменно докладываются руководству Министерства финансов Российской Федерации вместе с предложениями по принятию мер, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение выявленного ущерба. Результаты ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа в необходимых случаях сообщаются вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер.

Кроме того, руководителем контрольно-ревизионного органа материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета передаются в установленном порядке в органы федерального казначейства для организации работы по реализации этих материалов.

Материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета передаются в установленном порядке в органы Федерального казначейства для организации работы по реализации этих материалов, а также при серьезных нарушениях могут быть направлены в следственные органы.

Контрольно-ревизионный орган обеспечивает контроль над ходом реализации материалов ревизии и при необходимости принимает другие предусмотренные законодательством Российской Федерации меры для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба. Контрольно-ревизионный орган систематически изучает и обобщает материалы ревизий и на основе этого в необходимых случаях вносит предложения о совершенствовании системы государственного финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих в Российской Федерации законодательных и других нормативных правовых актов.

В течение проверки для систематизации материалов ревизоры составляют рабочие документы, где отражают все обнаруженные факты нарушений. Результаты проверки оформляются актом (согласно действующим инструкциям и в соответствии с планом или программой ревизии). В акте указывают сведения об организации и ревизорах, результаты предыдущих проверок и факты выполнения решений по данным ревизиям, указывают способы и методы, использованные в ходе ревизии, способы проведения инвентаризации, результаты проверок по направлениям ревизии, размер причиненного ущерба.

Уже в ходе проверки ревизор должен принять меры по устранению выявленных нарушений, а также ставить вопрос о мере ответственности виновных лиц. При незначительных нарушениях результаты ревизии могут быть реализованы сразу после окончания ревизии, о чем сообщается в приложении к акту ревизии. А если выявлены факты хищений в крупных размерах, составляется промежуточный акт и передается в следственные органы. По результатам ревизии составляются выводы и предложения по устранению недостатков, которые представляются руководителю организации. Он рассматривает выводы и принимает решение по устранению недостатков. В дальнейшем выполнение этих решений должно быть проконтролировано.

Во вступительной части отражается следующее:

1) полное наименование учреждения, в котором проводится ревизия, его организационно-правовая форма и адрес;
2) фамилии участвующих в ревизии должностных лиц ревизуемого учреждения, ответственных за ведение бухгалтерского учета и представление отчетности;
3) основание для проведения ревизии, ее вид, мотивы ее проведения;
4) время предыдущей ревизии, период, за который проводится ревизия, и вопросы, подлежащие выяснению;
5) даты начала и окончания ревизий, должности и фамилии должностных лиц, проводящих ревизию.

В описательной части отражается следующее:

1) конкретные факты и действия, указывающие на нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов, налогового законодательства и др.;
2) каждый факт нарушений указывается в акте самостоятельно с указанием времени его совершения, стоимостной оценки, сделанных бухгалтерских проводок и со ссылками на соответствующие первичные документы;
3) при указании фактов нарушений должна быть дана ссылка на нарушенные законодательные и нормативные акты с указанием их конкретных статей и пунктов. При этом необходимо иметь в виду, что нормативные документы министерств и ведомств вступают в силу только после регистрации их в Минюсте России.

В результативной части акта обобщаются выявленные факты нарушений в виде выводов и даются предложения по их устранению.

Данные промежуточных актов включают в сводный акт в кратком изложении и только при наличии выявленных нарушений. Промежуточные акты подписывают ревизующие и соответствующие должностные лица, ответственные за сохранность денежных и материальных ценностей. В целях наибольшей краткости изложения не следует загромождать акт подробной информацией (таблицами цифровыми данными, выявленными в процессе проверки). В этом случае достаточно привести в акте 1-2 примера и общий результат, а подробную опись нарушений приложить к акту за подписью ревизора и главного бухгалтера учреждения.

Результаты ревизии оформляются актом ревизии, который имеет сквозную нумерацию страниц.

В акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, а также печатный и прописной шрифт одновременно.

Акт ревизии состоит из вводной, описательной и заключительной частей.

Вводная часть должна содержать:

1. дату и место составления акта

2. основание проведения ревизии (№ и дата удостоверения, указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание)

3. должность, ФИО членов ревизионной группы

4. наименование темы ревизии

5. проверяемый период и сроки проведения ревизии

6. сведения о ревизуемой организации:

Полное наименование и реквизиты организации, ИНН, статистические коды

Ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации

Сведения об учредителях

Основные цели и виды деятельности организации

Имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности

Перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в ОФК

Сведения о предыдущих ревизиях и проверках, об устранении выявленных ими нарушений и недостатков (кто и когда проводил).

После вводной части перед описательной делается запись: «Ревизией установлено».

Описательная часть акта должна состоять из разделов по порядку согласно вопросов, предусмотренных в программе ревизии. Производится описание проведенной работы и выявленные нарушения по каждому вопросу.

Заключительная часть акта должна содержать обобщенную информацию о результатах ревизии, в т.ч. выявленных нарушениях, сгруппированных по видам, с указанием по каждому виду финансовых нарушений общей суммы, на которую они выявлены. Суммы выявленного нецелевого использования средств указываются в разрезе кодов классификации расходов бюджетов РФ.

Объем акта не ограничивается. Схемы, таблицы, промежуточные расчеты, документы и копии документов, сводные справки, объяснения должностных и МОЛ группируются, нумеруются и прилагаются в качестве приложения к акту.

Акты проверки отдельных вопросов ревизии каждого участника ревизионной группы являются составной частью сводного акта и оформляются приложениями к нему.

Члены ревизионной группы при необходимости за 2-3 дня до окончания срока ревизии предоставляют руководителю ревизионной группы подписанные в установленном порядке акты проверки отдельных вопросов для обобщения и включения их в сводный акт.

Оформленный сводный акт подписывается руководителем ревизионной группы, а при необходимости и членами ревизионной группы (подписи располагаются в левой части листа) и руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации (в правой части листа).

В акте ревизии проверяющие должны соблюдать объективность, обоснованность, четкость, доступность и системность изложения.

Результаты излагаются в акте на основе проверяемых данных и фактов, подтвержденных имеющимися документами, результатами встречных проверок и процедур фактического контроля и других ревизионных действий, заключением специалистов и экспертов, объяснением должностных и МОЛ.

Участники ревизионной группы несут ответственность за полноту и качество выполнения заданий, предусмотренных ревизией, достоверность изложенных в акте данных и фактов в соответствии с действующим законодательством.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии должно содержать следующую обязательную информацию:

Какие пункты законодательства и НПА нарушены

Кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения

Размер документально подтвержденных нарушений.

Не допускается включение в акт различного рода выводов, предположений и неподтвержденных документами данных.

В акте не должна даваться правовая, морально-этическая оценка действий должностных и МОЛ проверяемой организации, нельзя квалифицировать их поступки, намерения и цели. Не допускается применение терминологии, которая может быть истолкована как обвинения лиц, допустивших нарушения.

Объяснительные с работников проверяемой организации берутся по установленным фактам нарушений, которые пишутся собственноручно в адрес проверяющего органа.

При установлении в ходе ревизии нецелевого использования средств бюджета руководителем ревизионной группы представляется в проверяющий орган выписка из черновика акта ревизии, касающаяся описания нецелевого использования средств.

После согласования выписки один экземпляр включается в акт ревизии. При описании фактов нецелевого использования средств бюджета акт ревизии обязательно должен содержать коды бюджетной классификации, по которым осуществлялось финансирование расхода из бюджета, выводы о нецелевом использовании средств бюджета по статьям бюджетной классификации, суммы нецелевого использования средств, ссылки на нарушенные НПА.

В случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры по их устранению, в ходе ревизии составляется отдельный промежуточный акт и от виновных запрашиваются объяснения. Промежуточный акт подписывается участником ревизионной группы ответственным за проверку конкретного вопроса программы МОЛ.

По результатам проверки, указанным в промежуточном акте руководителем ревизионной группы составляется докладная на имя руководителя проверяющего органа с указанием принятых мер и предложениями по устранению выявленных нарушений и в течение 3-х дней отправляется. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в итоговый акт.

В акт ревизии после его подписания ревизорами и должностными лицами ревизуемой организации не допускается внесение каких-либо изменений.

По просьбе руководителя или главного бухгалтера ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы должен быть установлен срок до 5 рабочих дней для ознакомления с актом ревизии. Акт составляется и подписывается в 2-х экземплярах если это плановая ревизия и в 3-х если по заданиям правоохранительных органов.

Один экземпляр акта подписывается руководителем ревизионной группы, вручается руководителю ревизуемой организации для ознакомления и подписания под роспись с указанием даты получения. При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменное возражение или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.

Руководитель ревизионной группы обязан проверить обоснованность возражений и дать по ним письменное заключение в течении 30 дней. Возражения и заключение приобщаются к итоговому акту.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы в конце акта производит запись об этом. В таком случае акт направляется ревизуемой организации по почте заказным письмом с указанием даты получения.

Акт с приложениями передается в пятидневный срок в проверяющий орган.

Реализация материалов ревизии (проверки). Контроль за выполнением решений, принятых по материалам ревизии, порядок оформления и передачи материалов ревизии (проверки) в правоохранительные органы

По результатам проверки руководителем контролирующего органа принимаются меры, предусмотренные БК РФ, КоАП, положением о контролирующем органе, УК РФ.

Проверяющий орган получает акт с приложениями и его сотрудниками в течение 15 дней готовится докладная о результатах ревизии на имя руководителя проверяющего органа.

В докладной в обобщенном виде указываются сведения о проверенной организации, о проведенных фактических и документальных исследованиях, об основных видах и суммах выявленных нарушений, в том числе предложения об информировании правоохранительных органов и органов прокуратуры о нарушениях в сфере экономики.

На основании доклада руководитель проверяющего органа в течение 10 дней определяет порядок реализации материалов ревизии. Выносятся обязательные к исполнению должностными лицами проверенной организации ПРЕДПИСАНИЯ по устранению выявленных нарушений.

В Предписании указывается:

ФИО руководителя проверенной организации

Наименование организации

Перечисляются факты выявленных нарушений с указанием содержания нарушения, суммы нарушения, НПА, положения которых нарушены, документов, подтверждающих нарушения.

Способы (предложения) по устранению выявленных нарушений

Сроки принятия мер по устранению выявленных нарушений

Сроки извещения должностного лица, вынесшего предписание о принятии мер по устранению нарушений.

В случаях, когда меры могут быть предприняты вышестоящей по отношению к проверенной организации, то Предписания направляются в нее.

Также по результатам ревизии руководитель проверяющего органа направляет в проверенную организацию обязательное к рассмотрению Представление о ненадлежащем исполнении бюджета. В нем указываются предложения о принятии мер по недопущению в дальнейшем совершения указанных нарушений.

За невыполнение требований Предписаний и Представлений административная ответственность предусмотрена ст. 19.5 КоАП: административный штраф на должностных лиц от 1 до 2 тыс. руб. или дисквалификация до 3 лет, на юридических лиц от 10 до 20 тыс.руб.

В случае выявления нецелевого использования бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов составляются Протоколы об Административном правонарушении в порядке, установленном ст.28.1-28.9 КоАП и рассматриваются дела об административном правонарушении в порядке, установленном ст. 29.1-19.13 КоАП.

В случае, если при проведении плановой ревизии контролирующий орган выявляет значительные нарушения и злоупотребления он передает материалы ревизии в правоохранительные органы.

При этом передаваемые материалы должны содержать:

Письменное сообщение за подписью руководителя проверяющего органа, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства

Подлинник акта ревизии, оформленный и подписанный надлежащим образом с приложениями к нему

Объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии (проверки)

Письменное заключение проверяющих при наличии возражений.

Правоохранительный орган, получив материалы ревизии, в установленные сроки рассматривает их, осуществляет необходимые действия, предусмотренные УПК, и информирует проверяющий орган об этом. Материалы, не содержащие по мнению правоохранительных органов оснований для принятия мер, должны быть возвращены в контролирующий орган в десятидневный срок после соответствующего решения по результатам их рассмотрения.

Акты должны содержать вступительную, описательную и результативную части.

Во вступительной части отражается следующее: 1)

полное наименование учреждения, в котором проводится ревизия, его организационно-правовая форма и адрес; 2)

фамилии участвующих в ревизии должностных лиц ревизуемого учреждения, ответственных за ведение бухгалтерского учета и представление отчетности; 3)

основание для проведения ревизии, ее вид, мотивы ее проведения; 4)

время предыдущей ревизии, период, за который проводится ревизия, и вопросы, подлежащие выяснению; 5)

даты начала и окончания ревизий, должности и фамилии должностных лиц, проводящих ревизию. В описательной части отражается следующее:

конкретные факты и действия, указывающие на нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов, налогового законодательства и др.; 2)

каждый факт нарушений указывается в акте самостоятельно с указанием времени его совершения, стоимостной оцен-91 3)

ки, сделанных бухгалтерских проводок и со ссылками на соответствующие первичные документы;

При этом необходимо иметь в виду, что нормативные документы министерств и ведомств вступают в силу только после регистрации их в Минюсте России.

Данные промежуточных актов включают в сводный акт в кратком изложении и только при наличии выявленных нарушений. Промежуточные акты подписывают ревизующие и соответствующие должностные лица, ответственные за сохранность денежных и материальных ценностей. В целях наибольшей краткости изложения не следует загромождать акт подробной информацией (таблицами цифровыми данными, выявленными в процессе проверки). В этом случае достаточно привести в акте 1-2 примера и общий результат, а подробную опись нарушений приложить к акту за подписью ревизора и главного бухгалтера учреждения.