PAGE \* MERGEFORMAT 1

Содержание Введение Актуальность и значимость темы курсовой работы заключается в том, бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Данные бухгалтерского баланса используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Внешними пользователями выступают субъекты, которые используют публикуемую информацию для получ е ния сведений о предприятии. Ими являются акционеры, инвестиционные компании, банки, партнеры и кл и енты фирмы. Главным кач е ством баланса является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и об о рачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и дин а мику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих влож е ний капитала и размере финансового риска. В свою очередь достоверность результатов оценки финансового состояния предприятия можно достигнуть только при условии правильной оценки имущества, капитала и обязательств организации. Теоретическую и методологическую базу при написании курсовой работы составили нормативно-законодательная база, регулирующая формирование информации в бухгалтерской отчетности, труды отечественных экономистов, учебная и научная литература. Наиболее полно проблемы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, и, в частности, баланса, его значение в системе отчетности, оценки его статей обозначены в работах Е.Г. Абрамова, Л.И. Башкатова, Ю.В. Денисевича, А.Е. Зарицкого, С.Н. Карельской и др. Неоспоримый вклад в исследование проблем анализа финансового состояния предприятия, в частности ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости по данным баланса внесли С.М. Абрютина, Л.А. Адамайтис, Н.Ю. Базюк, И.В. Булава, С.В. Камысовская, Е.А. Лукинова и др. авторы. Целью курсовой работы является исследование особенностей оценки статей бухгалтерского баланса. Цель работу обусловила выполнение следующих задач: - рассмотреть экономическое содержание бухгалтерского баланса и его значение для пользователей; - обобщить требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу; - выявить методологические особенности оценки статей актива и пассива баланса; Объектом курсовой работы выступает бухгалтерская отчетность коммерческой организации. Предмет исследования – бухгалтерский баланс коммерческой организации. Методы исследования, использованные в процессе выполнения работы: - изучение и анализ научной литературы; - комплексный подход к исследованию рассматриваемой проблемы; - моделирование, сравнение, анализ, синтез. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы. 1 Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность финансовой отчетности 1.1 Сущность бухгалтерского баланса и его роль в управлении предприятием Бухгалтерский баланс по своей сути является способом экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Баланс представляет собой систему показателей, которые сгруппированы в форме двусторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. . В балансе имущество, с одной стороны, представлено по видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства продукции, а с другой - по источникам его формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников отражается в балансе на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода, в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, а с учетом современных требований - также и за предыдущий отчетный период, можно утверждать, что состояние показателей дано не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, баланс – это элемент метода бухгалтерского учета, с другой- одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы . По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: в первой ее части отражается имущество по составу и размещению (актив баланса). В правой части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса). Всегда соблюдается равенство сумм актива и пассива баланса. Основной элемент бухгалтерского баланса - балансовая статья, которая соответствует виду имущества, капитала или обязательств. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Бухгалтерский баланс содержит два раздела в активе, три -в пассиве: внеоборотные активы;. оборотные активы;. капитал и резервы;. долгосрочные обязательства; . краткосрочные обязательства. Актив баланса показывает, чем располагает фирма, как pазмещены ее экономические pесуpсы. Пpи этом задолженность других пpедпpиятий и отдельных лиц данной организации необходимо рассматривать как своеобpазное pазмещение ее имущества. Источниками образования экономических pесуpсов служат собственный и пpивлеченный капитал, котоpый показывается в пассиве баланса. Элементами актива и пассива являются статьи, сгpуппиpованные в pазделы. Необходимо знать, сколько их в активе, в пассиве баланса, как они называются, какие статьи в них включены и по какому пpизнаку. Некоторые авторы указывают, что активы представляют собой экономические ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Активы характеризуются тремя признаками: к ним относятся экономические ресурсы, полученные в результате операций за прошлый год; их должна контролировать организация; они могут быть оценены достаточно объективно . Пассив баланса отражает капитал и обязательства. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в обобщенном виде, без указаний, на какие цели они были использованы. Обязательства - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие ведения хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Эти обязательства возникают в результате прошлых операций. Обязательства означают требования кредиторов на активы, поскольку погашение задолженности должно привести к оттоку денежных, материальных или нематериальных ресурсов организации. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. В США, Великобритании принята схема построения баланса в порядке убывающей ликвидности в активе. Пассив баланса в РФ строится по возрастанию степени срочности возврата, в США, Великобритании - по убыванию . Форма и содержание отечественного баланса в настоящее время максимально приближены к применяемому в зарубежной практике. Отечественные балансы составляются по принципу «баланса-нетто», в соответствии с которым в итоговой сумме активов основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. В отечественной и зарубежной практике активы отражаются в балансе по фактической себестоимости приобретения или возведения . Рассматривая роль бухгалтерского баланса, нужно отметить, что информация, представленная в нем, необходима для пользователей с целью оценки финансового состояния предприятия. Основные пользователи бухгалтерской отчетности, и, в частности, баланса выступают как внешние, так и внутренние пользователи. К внешним пользователям нужно отнести: - аудиторские компании или внешние аудиторы: цель данной группы пользователей - проведение финансового анализа для публичного подтверждения результатов деятельности организации; - информационные, аналитические и консалтинговые агентства и компании, которые для расчета обобщающих показателей финансовой деятельности организации, подготовки обзоров, оценки тенденций развития отдельных организаций и отраслей, выработки рекомендаций своим клиентам относительно целесообразности инвестирования их капиталов в ту или иную организацию также используют данные анализа бухгалтерской отчетности; - контрагентов, к которым можно отнести поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков - используют результаты анализа для определения надежности и перспективности деловых связей с данной организацией; - кредиторов, которые используют результаты анализа финансового состояния предприятия на базе бухгалтерской отчетности в целях оценки целесообразности предоставления кредита, займа, оценки возможностей организации своевременно и полном объеме исполнить обязательства по предоставленному кредиту, займу, для определения условий и сроков кредитования, оценки гарантий и пр.; -инвесторов - информация баланса нужна для оценки инвестиционной привлекательности организации, эффективности вложений и осознания уровня их риска, эффективности использования имеющихся у организации собственных и привлеченных средств, ее финансовой устойчивости и платежеспособности. Внутренние пользователи бухгалтерской отчетности включают в себя следующие группы: - собственников (акционеров), которые определяют необходимость увеличения доли собственных средств на основе анализа рыночной стоимости организации и доходности ее акций. На основе анализа финансовой устойчивости они оценивают эффективность управления организацией, рациональность использования ресурсов, инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность и пр.; - финансовых аналитиков и менеджеров компании, которые в процессе анализа финансового состояния организации проводят расчеты основных показателей, а на основании результатов расчетов оценивают ликвидность и платежеспособность организации, ее финансовую устойчивость; обосновывают эффективность структуры капитала; оценивают правильность принятых инвестиционных решений; дают оценку эффективности деятельности, инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности компании; на основании результатов финансового анализа по данным бухгалтерской отчетности разрабатывают основные направления дивидендной политики; оценивают возможности слияний и поглощений или иной структурной реорганизации и пр. Следовательно, непосредственно из баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия, в частности общую стоимость имущества предприятия; стоимость иммобилизованных активов (т. е. основных и прочих внеоборотных средств); стоимость оборотных средств; стоимость материальных оборотных средств; величина дебиторской задолженности; сумма свободных денежных средств (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения); стоимость собственного капитала; величина заемного капитала; величина долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов; величина кредиторской задолженности . В свою очередь, достоверность результатов проведенного анализа и уровень объективности результатов деятельности организации за отчетный период напрямую будет зависеть от правильной оценки активов и пассивов баланса, что напрямую влияет на достоверность показателей бухгалтерского баланса. Итак, одной из основных и важнейших форм бухгалтерской отчетности является баланс, который выступает способом экономической гpуппиpовки и обобщенного отpажения в денежной оценке имущества хозяйствующего субъекта по видам pесуpсов, с одной стороны, и источникам его обpазования – с дpугой (на опpеделенную дату), при этом двустоpоннее постpоение баланса обусловлено экономической классификацией хозяйственных сpедств (имущества). 1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу К бухгалтерскому балансу предъявляются такие требования как: правдивость, действительность, единство, преемственность, ясность. Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на базе записей, сделанных на базе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости баланса - это обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, расчетами и инвентаризацией. Так как баланс составляется по данным бухгалтерских счетов, а записи по счетам делают на основании документов, то информационной базой баланса служат документы, отражающие факты хозяйственной деятельности организации. Правдивость баланса также можно определить полнотой и качеством документов. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлены документами, баланс не отражает действительных итогов работы организации. . Непременным условием правдивости баланса выступает сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Для этого по всем аналитическим счетам подсчитываются обороты и сальдо на конец отчетного периода, составляются оборотные ведомости и сверяются итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Выявленное тождество служит гарантией правильности записей. Документальная обоснованность характеристик баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое либо неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных. Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Все фаты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. Для составления правдивого баланса нужно сверять записи по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Нужно по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету . Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и остальных характеристик баланса. На достоверность баланса огромное влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, конкретно влияют на сумму прибыли. При проверке действительности баланса нужно проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования и использования резервов определяется нормативными документами. Обоснованность баланса инвентаризацией. Меж данными учета фактическими остатками средств могут возникать расхождения. Чтоб убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и остальных средств есть в реальности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного баланса обязана быть проведена инвентаризация всех средств организации не считая имущества, инвентаризация которого проводится не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация главных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет. Противоположность правдивости баланса является его вуалирование - недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации методом преломления отдельных сторон деятельности. Под реальностью баланса соображают соответствие оценок его статей объективной реальности. Теории балансовых оценок, имеющиеся на данный момент можно свести к следующим группам: теория объективных оценок базирована на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса; теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей и главных средств это будут издержки на приобретение либо стройку, для долгов - их номинальная оценка . Действительность баланса зависит от ликвидности средств организации. Под ликвидностью понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму. Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения средств от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов необходимо брать нормативный период оборота. Масштабом измерения степени ликвидности служит время: в какой срок та или иная ценность на пути своего оборота превращается в деньги. Одни материалы могут быть использованы в производстве в течение нескольких дней, другие - в течение месяцев, а может быть, и лет. При оценке ликвидности активов следует брать нормативный период оборота. Так, если норма запасов материалов определена в три месяца, а фактический их запас обеспечивает шестимесячную потребность производства, то одну половину числящихся по балансу материалов нужно считать нормальным остатком (первая степень ликвидности), а другую - излишком (вторая степень ликвидности). Излишки иногда достигают таких размеров, что их нецелесообразно хранить в ожидании производственного потребления (особенно если есть опасность порчи материалов от длительного хранения), следует реализовать. Излишки материалов, подлежащие реализации, по своей роли в кругообороте приближаются к неликвидам. В каждой организации при инвентаризации средств следует установить, какие излишки целесообразно сохранить, а какие - реализовать. Единство баланса заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, однообразное содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах обязаны оцениваться одинаково в активе и в пассиве. Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс обязан исходить из предшествующего. Ясность баланса выражается в доступности для понимания всех лиц имеющих к нему доступ. Согласно требованиям ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс обязан включать числовые в нетто-оценке, т. Е. За минусом регулирующих величин, которые обязаны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о денежных результатах. Кроме того, при построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов: 1. Денежного выражения - показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель. 2. Обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество). 3. Действующего предприятия - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса). 4. Учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования). 5. Двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне. Таким образом, к бухгалтерскому балансу предъявляется ряд требований, а именно правдивость, действительность, единство, преемственность, ясность. 1.3 Правила оценки ключевых статей бухгалтерского баланса Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ4/99, а правила оценки его статей установлены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующими порядок ведения учета отдельных активов и обязательств. Следовательно, бухгалтерский учет и отчетность в обязательном порядке предусматривают оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении. Рассмотрим порядок оценки активов и обязательств, представленных в бухгалтерском балансе. Нематериальные активы (НМА) возникают на базе прав, которые определяется условиями соглашений (договоров на поставку, контрактами с дистрибьюторами и заготовителями); взаимоотношений с клиентами, поставщиками, дистрибьюторами и др.; групп нематериальных элементов («гудвилл»); интеллектуальной собственности, защищенной законом от несанкционированного использования (фирменные или торговые названия, авторские права, патенты, торговые марки, коммерческие секреты или «ноу-хау»). В бухгалтерском учете понятие нематериальных активов ограничено теми активами, которые индивидуально переносимы и отделимы от самой организации. Такие активы практически не продаются на рынке, а их оценку связывают с понятием потребительной, а не меновой стоимости. При продаже на рынке оценка осуществляется по рыночной стоимости при существующем (а не эффективном) использовании. Существующее использование предполагает продолжение эксплуатации объекта в том виде, в котором он использовался на дату оценки, с учетом способности объекта продолжать вносить свой вклад в стоимость организации. Альтернативные или более вероятные (в случае продажи) варианты использования в расчет не принимаются. Стоимость нематериальных активов может также рассматриваться как часть стоимости конкретной действующей фирмы и как инвестиционная стоимость (для конкретного инвестора). Основные средства. При приобретении основных средств за плату их первоначальная стоимость складывается из всех фактических затрат, которые связаны с приобретением этого объекта, в том числе консультационных и иных аналогичных услуг, расходов по доставке в компанию и доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, за исключением сумм НДС, иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), а также общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением . Общее правило оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, приведено в п.9 ПБУ 6/01 – по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В особом порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Объектов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами первоначальная стоимость формируется по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Финансовые вложения. ПБУ 19/02 устанавливает (п.3), какие виды активов учитываются в составе финансовых вложений. Ими могут быть: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; - депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр. ПБУ определяет финансовые вложения как самостоятельный объект учета. Для того чтобы быть принятыми в качестве таковых, перечисленные активы должны соответствовать следующим требованиям (п.2): - по принимаемым к учету активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; - к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); - эти активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости. Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Пункт 9 ПБУ 19/02 определяет, как должна формироваться первоначальная оценка финансовых вложений, если они приобретены за счет заемных средств. В этом случае следует руководствоваться п.11 ПБУ 10/99 и п.14 и 15 ПБУ 15/01. Это означает, что проценты, начисленные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость этих вложений. Например, в случае использования заемных средств для предварительной оплаты финансовых вложений дебиторская задолженность увеличивается на сумму процентов (п.15 ПБУ 15/01). Проценты, начисленные организацией после принятия на учет финансовых вложений, учитываются в составе операционных доходов и подлежат включению в финансовый результат организации. Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, зависит от того, котируются ли эти бумаги на ОРТБ или нет (п.13 ПБУ 19/02). Если ценные бумаги котируются на рынке ценных бумаг, то при их безвозмездном получении они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п.12 ПБУ 19/02). Эта оценка зафиксирована, обычно, в учредительных документах организации . Запасы. Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы отражают в балансе по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально и физически устарели, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности. Денежные средства. Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последнее число отчетного периода. Дебиторская задолженность. Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правилами. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры . Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов. В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации. Рассматривая методологию оценки капитала и обязательств организации, следует отметить следующее. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода. Обязательства (кредиторская задолженность) обычно оцениваются суммой средств, необходимых для погашения долга. В условиях рынка это может быть стоимость товаров (работ, услуг), которые необходимо предоставить кредитору в погашение задолженности перед ним. Сумма платежа определяется договором (контрактом) . Обязательства делят на краткосрочные (долги, погашение которых ожидается в течение года или хозяйственного цикла, независимо от его продолжительности) и долгосрочные (долги, которые не планируют погашать в течение следующего года или обычного хозяйственного цикла). Краткосрочная кредиторская задолженность погашается за счет оборотных средств или краткосрочных кредитов и займов, долгосрочная - долгосрочных кредитов и займов. Особое внимание необходимо уделять финансовой задолженности (займы, облигации, финансовый капитал: акции и другие формы владения). Краткосрочные обязательства делят на три группы: фактические, оценочные и условные. Фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства (задолженность по счетам, векселям, дивидендам к оплате, налогам, внебюджетным платежам, начисленной заработной плате, в покрытие авансовых платежей и др. Их сумма обычно известна. Сумма задолженности поставщикам и подрядчикам подтверждается счетами к оплате, по векселю - его номинальной стоимостью с учетом процента. Процент по векселям может быть зафиксирован отдельно от суммы векселя или может быть заранее выплачен путем установления дисконта. Сумма кредиторской задолженности по векселям выданным должна отражаться в балансе за вычетом дисконта (учетного процента, взимаемого банком при учете векселей) из суммы векселя к оплате. Задолженность по дивидендам возникает обычно между датами их объявления и выплаты. Налоги, подлежащие оплате, являются краткосрочной задолженностью, пока они не будут выплачены. Сумма каждого налога определяется на основе специального расчета. Задолженность по авансовым платежам также является краткосрочной до тех пор, пока товары не будут доставлены, а услуги оказаны . Точная сумма оценочных обязательств не может быть определена до наступления определенной даты. Это налоги (на прибыль, на имущество и др.), гарантийные обязательства, задолженность по оплате отпусков. Все они имеют разный механизм расчета. Налог на прибыль, зависит от финансовых результатов работы предприятия и точно определяется лишь после окончания года. Для оценки гарантийных обязательств определяется средняя стоимость обслуживания единицы товара или услуги. В качестве задолженности для оплаты отпусков резервируется расчетная сумма оплаты. Условные обязательства - несуществующие, потенциальные обязательства. Они зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Например, сделка на строительство дома определяет будущее событие, исход которого известен заранее. Другой пример, - иск по поводу использования некачественных материалов. В бухгалтерском учете отражаются только те обязательства, которые вероятны и обоснованно подсчитаны (т.е. фактические и оценочные). Таким образом, оценка хозяйственных операций производится исходя из их экономического содержания и правил предусмотренных действующим законодательством и соответствующими нормативными актами. Рассмотренные способы оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

Глава 2. Практическая часть Вариант 2 2.1 Составление бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Технопарк» Таблица 1 Журнал хозяйственных операций по составу доходов и расходов ОАО «Технопарк» Продолжение таблицы 1 Рассмотрим последовательность формирования показателей формы «Отчет о финансовых результатах» Формирование показателей за 2012 год осуществлялась в следующем порядке. Строка «Выручка» это операция 7 (без учета НДС) : сумма 837498 тыс. руб. Строка «Себестоимость продаж» это операция 8: сумма 619733 тыс. руб. Строка «Валовая прибыль (убыток)»: сумма строка «Выручка» - строка «Себестоимость продаж»: 761900-539400= 217765 тыс. руб. Строка «Коммерческие расходы» это операция 9: сумма 38994 тыс. руб. Строка «Прибыль (убыток) от продаж»= Строка «Валовая прибыль (убыток)» - Строка «Коммерческие расходы»=217765-38994= 178771 тыс. руб. Строка «Доходы от участия в других организациях» это операция 17: сумма 27160 тыс. руб. Строка «Проценты к получению» это операция 11: сумма 15520 тыс. руб. Строка «Проценты к уплате» - это операция 13: сумма 11640 тыс. руб. Строка «Прочие доходы» это кредитовый оборот счета.91 (операции 1+2+3+5+15)= 138497+2910+10645+12591+13580=178223 тыс. руб. Строка «Прочие расходы» это оборот по дебету счета 91(операции 4+6+10+12+14+16+18+20) =3985+8730+16587+1843+17460+13192+1940+24672 =88409 тыс. руб. Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» это строка «Прибыль (убыток) от продаж»+ строка «Доходы от участия в других организациях»+ + строка «Проценты к получению» - строка «Проценты к уплате» + строка «Прочие доходы» - строка «Прочие расходы» = 178771+27160+15520-11640+178223-88409 = 299625 тыс. руб. Строка «Текущий налог на прибыль» это Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»20%=29962520%= 59925 тыс. руб. Строка «Чистая прибыль» это строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка «Текущий налог на прибыль» = 299625-59925 = =239700 тыс. руб. Формирование показателей за 2013 год было выполнено в следующей последовательности. Строка «Выручка» это операция 7 (без учета НДС) : сумма 863400 тыс. руб. Строка «Себестоимость продаж» это операция 8: сумма 638900 тыс. руб. Строка «Валовая прибыль (убыток)»: сумма строка «Выручка»-строка «Себестоимость продаж»: 761900-539400= 224500 тыс. руб. Строка «Коммерческие расходы» это операция 9: сумма 40200 тыс. руб. Строка «Прибыль (убыток) от продаж»= Строка «Валовая прибыль (убыток)» - Строка «Коммерческие расходы»=224500-40200= 184300 тыс. руб. Строка «Доходы от участия в других организациях» это операция 17: сумма 28000 тыс. руб. Строка «Проценты к получению» это операция 11: сумма 16000 тыс. руб. Строка «Проценты к уплате» - это операция 13: сумма 12000 тыс. руб. Строка «Прочие доходы» это оборот по кредиту счета 91 (операции 1+2+3+5+15)= 142780+3000+12980+10974+14000= 183734 тыс. руб. Строка «Прочие расходы» это оборот по дебету счета 91(операции 4+6+10+12+14+16+18+20) =4080+9000+17100+1900+1800013600+25434 = 91114 тыс. руб. Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» это строка «Прибыль (убыток) от продаж»+ строка «Доходы от участия в других организациях»+ + строка «Проценты к получению» - строка «Проценты к уплате» + строка «Прочие доходы» - строка «Прочие расходы» = 184300+28000+16000-12000+183734-91114 = 308920 тыс. руб. Строка «Текущий налог на прибыль» это Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»20%=30892020%= 61784 тыс. руб. Строка «Чистая прибыль» это строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка «Текущий налог на прибыль» = 308920-61784= =247136 тыс. руб. Формирование показателей Бухгалтерского баланса выполнено по данным остатков на счетах Главной книги. Остатки по Главной книге за 2012-2013 гг. *Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) необходимо рассчитать на основании задания №2 (см. ниже методические указания о порядке составления бухгалтерского баланса). **Резервный капитал - неизвестное в остатках средств. Найти, применяя основное правило: Актив = Собственный капитал + Обязательства I раздел «Внеоборотные активы » II раздел «Оборотные активы»: III раздел «Капитал и резервы»: V раздел «Краткосрочные обязательства» 2.1 Анализ финансового состояния ОАО «Технопарк» Финансовое состояние предприятия – это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. На первом этапе анализа осуществим оценку динамики и структуры активов и пассивов баланса. Таблица 2 Анализ динамики и структуры активов баланса ОАО «Технопарк». Продолжение таблицы 2 По результатам оценки динамики и структуры имущества ОАО «Технопарк» резюмируем, что на предприятии наибольшую долю занимают оборотные средства, удельный вес которых составил на конец исследуемого периода 83,4%, тогда как доля внеоборотных активов- 16,6%. Это свидетельствует о мобильности имущества исследуемой организации и о высокой скорости его оборачиваемости. Таблица 3 Анализ динамики и структуры пассивов баланса ОАО «Технопарк» Результаты расчетов, представленные в таблице 3 показали, что наибольший удельный вес в пассивах баланса занимает собственный капитал, доля которого составила 51,5%. Удельный вес заемного капитала составил 48,5%, что характеризует положительную структуру пассивов, так как имущество исследуемой организации 1:1 формируется за счет собственных и заемных средств. На втором этапе анализа осуществим оценку абсолютных и относительных показателей ликвидности. Таблица 4 Анализ абсолютных показателей ликвидности Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 ≥П1; А2 ≥П2; A3 ≥ПЗ; А4 ≤П4. По данным таблицы видно, что эти условия не выполняется. По расчетным показателям делаем вывод, что как в 2012 году, так и в 2013 г. балансы не являются абсолютно ликвидным. По данным бухгалтерского баланса для характеристики ликвидности и платежеспособности исследуемого предприятия исчислим относительные показатели (коэффициенты). Результаты расчетов были занесены в таблицу 4 Таблица 4 Анализ относительных показателей ликвидности Продолжение таблицы 4 В результате анализа относительных показателей ликвидности можно сделать следующие выводы: В 2012-2013 гг предприятие могло за счет наиболее ликвидных активов погасить практически 92% % своих краткосрочных обязательств. Коэффициент промежуточной ликвидности составил 1,01, что означает, что за счет денежных средств и средств, полученных от дебиторов, предприятие может покрыть более 100% краткосрочных обязательств. Значение коэффициента текущей ликвидности, или покрытия на конец года составило 1,88, что значительно выше рекомендуемого значения. Следовательно, по данным анализа можно сделать вывод, что баланс ОАО «Технопарк» является ликвидным, а само предприятие платежеспособным и в состоянии покрывать все свои текущие обязательства за счет собственных активов. На следующем этапе анализа осуществим оценку финансовой устойчивости по относительным и абсолютным показателям. Таблица 5 Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ОАО «Технопарк» Продолжение таблицы 5 Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости, представленный в таблице 5, свидетельствует, что в исследуемой организации не устойчивое финансовое состояниетак трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости 0,0,0. Следовательно, формирование запасов и затрат на предприятии осуществлялось на 24% за счет собственных средств, и на 76% привлеченных источников – то есть краткосрочных кредитов и привлеченных средств (кредиторской задолженности). Таблица 6 Анализ относительных показателей финансовой устойчивости ОАО «Технопарк». Продолжение таблицы 6 Оценка относительных показателей финансовой устойчивости свидетельствует, что в организации только 20% активов, которые покрываются за счет собственного капитала (обеспечиваются собственными источниками формирования). Оставшаяся доля активов покрывается за счет заемных средств. Коэффициент задолженности представляет сбой соотношение между общей суммой долговых обязательств фирмы и ее капиталом. В исследуемой организации значение данного коэффициента равно 0,9, что выше рекомендуемого. Следовательно, у предприятия высокая зависимость от внешних источников финансирования, так как доля заемного и привлеченного капитала более чем в два раза превышает величину собственных пассивов. Высокий уровень коэффициента маневренности, равный 5 характеризует высокую мобильность имущества организации, так как оборотные активы предприятия более чем в 5 раз превышают внеоборотный капитал. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже рекомендуемого значения и составляет 0,04, что свидетельствует о том, что всего лишь 4% оборотных активов обеспечены собственными оборотными средствами. Таким образом, можно сделать вывод, что исследуемое предприятия имеет не устойчивое финансовое состояние, что характеризуется отсутствием у ОАО «Технопарк» собственных оборотных активов, а также высокой долей задолженности в общей сумме пассивов предприятия. Заключение По первой главе курсовой работы можно сделать следующие выводы: - одна из основных форм бухгалтерской отчетности это бухгалтерский баланс, выступающий способом экономической гpуппиpовки и обобщенного отpажения в денежной оценке имущества хозяйствующего субъекта по видам pесуpсов, с одной стороны, и источникам его обpазования – с дpугой (на опpеделенную дату), при этом двустоpоннее постpоение баланса обусловлено экономической классификацией хозяйственных сpедств (имущества). - баланс характеризуется системой показателей, на базе которых формируется оценка финансового положения хозяйствующего субъекта по состоянию на отчетную дату. Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей; - к бухгалтерскому балансу предъявляется следующие требования: правдивость, действительность, единство, преемственность, ясность; - правдивым является баланс, который был составлен в соответствии с записями, произведенными на основании данных документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной деятельности организации за определенный период времени; - реальность баланса характеризуется возможностью «жизни «активов данного предприятия - единство баланса заключается в построении его на однотипных принципах учета и оценки - преемственность баланса заключается в том, что каждый последующий бухгалтерский баланс должен вытекать из предыдущего баланса (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления балансов); - ясность баланса – это его доступность отдельным пользователям информации. - оценка имущества и капитала организации, представленные ва бухгалтерском балансе, производится исходя из их экономического содержания и правил предусмотренных действующим законодательством и соответствующими нормативными актами. Во второй главе работы на основании остатков Главной книги и операций, отраженных на счетах 90,91,99 была составлена бухгалтерская отчетность ОАО «Технопарк», в частности Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Кроме того, нами была осуществлена оценка финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности, что позволило сделать следующие выводы: - наибольшую долю в имуществе ОАО «Технопарк» занимают оборотные средства, удельный вес которых составил на конец исследуемого периода 83,4%, тогда как доля внеоборотных активов- 16,6%. Что характеризует высокую мобильность активов и высокую скорость их оборачиваемости; -не смотря на то, что оценка абсолютных показателей ликвидности показала то, что баланс не является абсолютно ликвидным, анализ относительных показателей ликвидности свидетельствует, что баланс ОАО «Технопарк» является ликвидным, а само предприятие платежеспособным и в состоянии покрывать все свои текущие обязательства за счет собственных активов; - исследуемое предприятия имеет критическую финансовую устойчивость, что характеризуется отсутствием у ОАО «Технопарк» собственных оборотных активов, а также высокой долей задолженности в общей сумме пассивов предприятия. Список литературы
Новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. – М.: Проспект, 2013. -16 с.

Гражданский кодекс Российской Федерации. –М.: Кнорус, 2010. – 160 с.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 -24). – М.: ИНФРА-М, 2014. – 192 с.

Абрамов Е.Г. Структура баланса организации с учетом ее интеллектуальных активов /Е.Г. Абрамов //Российское предпринимательство. -2011. -№ 2. –С.76-80.

Абрютина М. С. Экспресс-анализ бухгалтерского баланса по шкале финансово-экономической устойчивости / Абрютина М. С. // Финансовый менеджмент/ - 2012. - № 1. - С. 113-122.

Адамайтис Л. А. Построение аналитического баланса и расчет чистых активов по новым формам бухгалтерской отчетности / Л. А. Адамайтис // Международный бухгалтерский учет/ - 2013. - № 4. - С. 23-30.

2013. - № 19 (241). - С. 140-146.

Башкатова Л. И. Новый формат бухгалтерского баланса / Л. И. Башкатова // Бухгалтерский учет/ - 2012. - № 2. - С. 44-50.

Булава И. В. Комплексная оценка финансового состояния предприятий ОПК / Булава Игорь Вячеславович // Российское предпринимательство- 2013. - № 12 (234). - С. 58-67.

Денисевич Ю. В. Исследование сущности бухгалтерского баланса и его места в системе отчетности / Ю. В. Денисевич; рец. А. Н. Кизилова // Аудит и финансовый анализ/ - 2013. - № 4. - С. 49-55.

Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие для бакалавров / И.М.Дмитриева. –М.: Юрайт, 2012. – 305 с.

Зарицкий А.Е.Бухгалтерская финансовая отчетность / А.Е. Зарицкий. –М.: Издательство: ">
Ивасюк Р.Я. Анализ состава отчетности как основы информационного содержания имущественного и финансового состояния субъекта малого предпринимательства / Р.Я. Иивасюк //Все для бухгалтера. -2010. -№ 3. –С.24-25.

Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учеб. пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 432 с.

Карельская С. Н. Балансовые равенства и уравнения в истории русской бухгалтерии / С. Н. Карельская, Е. И. Зуга // Международный бухгалтерский учет/ - 2012. - № 43. - С. 55-63.

Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления /Д.В. Кислов. –М.: Гросс Медиа, 2011. – 277 с.

Ковалев В.В Как читать баланс / В.В. Ковалев,В.В. Патров. – М.: Финансы и статистика, 2006. - 448с.

Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2012 / Т.Л. Крутякова. –М.: Айси Групп, 2013. – 340 с.

Лукинова Е.А. Бухгалтерский баланс: порядок чтения и оценки / Е.А. Лукинова// Российское предпринимательство. - 2009. - № 8 (32). - С. 32-37.

Петрова А.Н. Методика представления показателей в балансе и отчете о прибылях и убытках / А.Н.Петрова// Российское предпринимательство. - 2012. - № 3 (201). - С. 52-58.

Полякова М. С. Как заполнить раздел II баланса и соответствующие пояснения / М. С. Полякова // Российский налоговый курьер/ - 2012. - № 3. - С. 80-84.

Рябова М. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / М. А. Рябова, Д. Г. Айнуллова; Ульяновский государственный технический университет. – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 214 с.

Ровенских В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник для бакалавров /В.А. Ровенских, И.А. Слабинская. –М.: Дашков и К,2013- 364 с.

Рябцева Е. Н. Разработана упрощенная форма бухгалтерского баланса для малых предприятий / Е. Н. Рябцева // Российский налоговый курьер/ - 2012. - № 13/14. - С. 7.

Самилло Р.И. Самые важные изменения в бухгалтерском учете с 2013 года / Р.И. Самилло //Семинар для бухгалтера. -2012. -№ 12. –С.36-37.

Семенихин В.В. Годовой отчет 2012 /В.В.Семенихин.-М.:ГроссМедиа, 2012.- 125 с.

Сигидов Ю. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин, Е.А. Оксанич, М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидова. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 366 с.

Тимчев М.Л. Бухгалтерский баланс и анализ конкурентноспособности предприятия / М.Л. Тимачев// Сборник докладов по итогам международной научно-практической конференции, Москва, 29 марта - 09 апреля 2010 г. / Под общей редакцией проф. Мельникова О.Н. – М.: Креативная экономика, 2010 – 384 с

Титова С. Составляем годовой отчёт с помощью Минфина / Титова С. // Бухгалтерское приложение. - 2012. - № 6. - С. 23 - 25.

Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях/ И.Н. Томшинская. –Спб.: Питер, 2012. – 336 с.

Тумасян Р.З. 25 ПБУ: комментарии и правила применения /Р.З. Тумасян. –М.: Эксмо, 2012. – 608 с.

Фомичева Л. П. Бухгалтерская отчетность по новым формам / Л.П. Фомичева// Бухгалтерский учет. - 2011. - № 1. - с. 11–20.

Якупов И. Ф. Изменения в форме бухгалтерского баланса / И. Ф. Якупов // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы II междунар. науч. конф. (г. Москва, октябрь 2013 г.). - М.: Буки-Веди, 2013. - С. 94-96.

Правила оценки статей бухгалтерского баланса

Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке:

‣‣‣ основные средства - по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за минусом начисленной амортизации;

‣‣‣ нематериальные активы - по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

‣‣‣ незавершенные капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

‣‣‣ оборудование - по фактической себестоимости приобретения;

‣‣‣ финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.) - по фактическим затратам для инвестора;

‣‣‣ материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) - по фактической их себестоимости;

‣‣‣ незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве - по нормативной (плановой) себестоимости или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

‣‣‣ издержки обращения - в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли и общественного питания;

‣‣‣ расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

‣‣‣ готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

‣‣‣ товары - по стоимости их приобретения;

‣‣‣ товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги - по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

‣‣‣ дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами;

‣‣‣ остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах - в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Источники средств организации отражаются в балансе:

‣‣‣ уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;

‣‣‣ резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;

‣‣‣ резервы по сомнительным долгам - в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности организации;

‣‣‣ резервы на покрытие предстоящих расходов - в сумме неиспользованных резервов в течение года и в сумме резервов, переходящих на следующий год, - в балансе на конец отчетного года;

‣‣‣ доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

‣‣‣ финансовый результат отчетного периода-как нераспределенная прибыль (не покрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счёт прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения;

‣‣‣ кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам.

Изменение оценочных значений

ПБУ 21/2008 ввело понятие ʼʼизменение оценочных значенийʼʼ, под которым принято понимать корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. При этом, оценочным значением является:

Величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов,

Сроки полезного использования базовых средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов,

Оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.

В случае если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.

Изменение оценочного значения подлежит признаниюв бухучёте путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

периода, в котором произошло изменение, в случае если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, в случае если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение (ретроспективно).

Примером изменения оценочного значения, отражаемого путем включения в показатели периода, в котором произошло изменение, может послужить образование оценочных резервов организации. К примеру: под снижение стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и иных аналогичных ценностей; под снижение стоимости готовой продукции; под снижение стоимости покупных товаров.

Правила оценки статей бухгалтерского баланса - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Правила оценки статей бухгалтерского баланса" 2017, 2018.

Специальными инструкциями по учету и отчетности определена процедура оценки положений бухгалтерского баланса, а также правила по оцениванию имеющихся в компании имущественных активов, обязательств и капиталов в ходе подготовки бухгалтерской отчетности.

Что влияет на оценку

При проведении оценки по статьям бухгалтерской отчетности учитывается воздействие, оказываемое разнообразными обстоятельствами:

экономическая наполненность имущества хозяйствующего предприятия (основные средства, долги дебиторов, материалы);
момент исполнения операции (хозяйственной, финансовой);
уместность свершившейся операции;
рациональность и эффективность процесса;
предосторожность (конъюнктурного характера).

В ходе выполнения процедуры предприятием должно обеспечиваться соблюдение условий Положения по организации бухучета (ПБУ 4/99, ПБУ 1/98).

Балансовые сведения к началу отчетного периода должны сопоставляться с информацией минувшего периода с учетом имевших место преобразований, связанных с применяемой на предприятии учетной политикой.

Численные значения бухгалтерского документа должны выражаться с учетом корректирующих величин, значение которых описывается в пояснениях к документам (балансу, отчету по убытку и прибыли). За отчетный срок итоговая информация должна подтверждаться документами инвентаризации, выполняемой по реальной стоимости оцениваемых объектов.

При проведении оценки балансовых статей следует придерживаться требований ПБУ (1/2008):

отсутствуют планы по прекращению функционирования предприятия;
учет элементов активов и пассивов (обязательств) в компании должен вестись раздельно;
отражение операций по учету производится во время их фактического выполнения независимо от прихода или расхода средств, с ними связанных;
в отношении действующей в организации учетной политики не предполагаются изменения или коррективы.

Что учитывается при оценке балансовых разделов

Выполняемые в компании операции связаны со многими счетами, отражаемыми в балансовом пассиве или в активе: для расчетов (с бюджетом, контрагентами, персоналом), имущественными, денежными, учитывающими движение капитала.

В балансовый актив включены I и II разделы, отражающие в стоимостном виде принадлежащие хозяйствующему субъекту ценности с учетом их состава и расположения.

В I разделе актива («Внеоборотные активы») подлежат оценке активы долгосрочного типа:

Активы нематериальные, учитываемые по остатку оценки. Значение остатка образуется как разность между начальной, т.е. восстановительной, оценкой и размером определенного по объекту износа.
Основные средства, учитываемые аналогично нематериальным ресурсам, кроме наделов земли, в отношении которых износ не предусмотрен.

К сведению! В балансе все разновидности активов нематериального типа и основных средств, без учета места и иных характеристик их применения, сосредоточены в едином разделе.

Вложения финансов долгосрочные, отражающие использование имущества предприятия или его денежных ресурсов в иных хозяйственных структурах, при этом срок вложения составляет от 12 месяцев.
Капитальные вложения, представляющие реальные траты предприятия по незавершенным строительным объектам.

Во II разделе, объединяющем , присутствуют текущие активы, разделяемые на подгруппы:

«Запасы», куда включены оборотные активы производственной сферы компании по отдельным статьям. В балансе оценка материалов, сырья ведется по реальной себестоимости, траты на незаконченное производство формируют по издержкам изготовления, нормативным либо по величине прямых трат.

К сведению! В указанный раздел заносят и предметы обращения, учитываемые в виде готового продукта, отгруженной товарной массы, предстоящих трат, оцененных по реальной себестоимости.

«Денежные средства», где сосредоточены вложения финансов в иные предприятия на непродолжительное время. В указанной подгруппе также сосредоточены счета, предназначаемые для учета средств в кассе предприятия, на его банковских (расчетных, валютных) счетах, иных видов денежных средств, а также задолженности дебиторов (работников компании, иных организаций или лиц).

Балансовый пассив, включающий разделы III, IV, V, отражает в денежном выражении привлеченные и собственные источники ресурсов предприятия, направляемые на формирование его имущества.

В III разделе («Капитал и резервы») в виде отдельных статей сосредоточены собственные источники по формированию имущества компании. Здесь же учтены непокрытый ущерб субъекта и его нераспределенная прибыль.

К сведению! Если доля учредителя внесена не в полном размере, размер долга по балансу показывается отдельно.

Раздел IV, связанный с обязательствами, продолжительными по времени исполнения, аккумулирует долги компании по привлеченным от банковских и иных структур средствам, при этом время привлечения составляет больше 12 месяцев.

V раздел, включающий обязательства краткосрочные, аккумулирует разные группы имеющихся у компании долгов на непродолжительный срок в виде привлеченных средств, долгов кредиторов, поступлений предстоящих периодов, резервов по будущим расходам.

Каких правил следует придерживаться при оценке баланса

Подготовка и оценка бухгалтерского баланса требуют следования своду правил, устанавливаемых действующими ПБУ и определяющих порядок формирования учитываемых данных в целом по балансу и сведений, размещаемых по определенным строкам документа, в числе которых следующие:

Не предусмотрен взаимозачет между пассивными и активными статьями кроме ситуаций, допускаемых действующими положениями по учету.
Балансовое отражение всех имеющихся у компании обязательств, активов происходит с учетом срока их возврата (погашения) и с подразделением по срочности (долгосрочные, краткосрочные).
Вычисление стоимости производится по:
- остаточной стоимости для основных средств (в виде трат на восстановление без учета сумм амортизации) и для объектов нематериального типа (в виде трат на покупку/изготовление за минусом амортизации);
- тратам для инвестора при определении цены незавершенного вложения капитала и для расчета финансовых активов;
- себестоимости приобретения для оборудования;
- себестоимости изготовления (производства) в отношении незавершенного производства.
Издержки обращения переносятся в состав трат на остаток изделия.
Траты, предстоящие в последующих периодах, подлежат учету в составе трат отчетного периода, отнесенных к будущим периодам в отчетности.
Оценка приобретенного изделия выполняется по расходам на приобретение, а реализованного продукта/предоставленной услуги – по себестоимости плановой.
Определение долгов дебиторов предприятия происходит по сумме, получившей их признание.
Ценные бумаги, задолженности кредиторов и дебиторов в валюте иных стран, деньги на валютных счетах подлежат оценке в валюте РФ (рублях) посредством пересчета валютных сумм по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.
Ценности материального типа, потерявшие в стоимости в течение отчетного года из-за морального устаревания или потери первоначальных свойств, учитываются по цене их допустимой реализации, которая может быть меньше начальной цены. В балансе указанные ценности учитываются за минусом суммы резерва, специально создаваемого в компании под понижение стоимости ценностей.
Значение уставного капитала соответствует в балансе показателю, устанавливаемому утвержденными и зарегистрированными правоустанавливающими документами компании (устав, учредительный договор).
Суммы, предусмотренные для расчетов с бюджетом и банковскими организациями, подлежат согласованию обеими сторонами, по кредитам отражение долга происходит вместе с подлежащей выплате на конец отчетного периода суммой процентов.
Сформированный в отчетном периоде финансовый результат от работы компании отображается в виде показателя прибыли (до распределения) или непокрытого убытка.

Правильность оценки баланса компании способствует получению действительной информации по состоянию, размерам и структуре ее средств по итогам финансовой деятельности. Информация, позволяющая оценить состояние средств, рентабельность и эффективность функционирования организации, ее платежеспособность, важна для разных категорий пользователей бухгалтерского баланса: государственных структур, поставщиков, инвесторов.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Числовые показатели представляются в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях. При отступлении от вышеуказанного, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету и прибылях и убытках с указанием причин и результатов отступлений. Статьи годовой бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения с отнесением непогашенной суммы в пассиве по статье кредиторов в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении баланса отражаются на конец отчетного периода по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к учету. На указанную разность производится образование в конце периода резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой.

Основные средства

К основным средствам относятся средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, также превышающего 12 месяцев. Это: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные приборы, вычислительная техника, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным также относятся капитальные вложения в коренное улучшение земель и арендованные основные средства. Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактических затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов: линейным способом; способом списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. Стоимость земельных участков и объектов природопользования не погашается.

Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения за вычетом суммы начисленной амортизации. Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, переоценки раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала. Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в исключительных случаях.

Предметы со сроком полезного использования менее года независимо от их стоимости не относятся к основным средствам.

Малоценные предметы стоимостью не более 1/20 от 100-кратного размера установленного МРОТ могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом в целях обеспечения сохранности этих предметов должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Стоимость специальных инструментов погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов, предназначенных для индивидуальных заказов, может погашаться в момент их передачи в производство. Стоимость предметов для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом.

Малоценные предметы отражаются в балансе по остаточной стоимости.

Нематериальные активы

К нематериальным активам относятся: права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ и др.; патенты на изобретения; товарные знаки; права на «ноу-хау», деловая репутация фирмы и т.п.

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их использования.

Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости.

Сырье, материалы, готовая продукция и товары

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара для упаковки и транспортировки и другие материальные ресурсы отражаются в балансе по их фактической себестоимости, т.е. фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется одним из методов оценки запасов: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по методу ФИФО.

Готовая продукция, а также отгруженные товары, отражаются в балансе по фактической или нормативной себестоимости, товары для перепродажи - по фактической себестоимости.

Незавершенное производство и расходы будущих периодов

Продукция, не прошедшая всех стадий технологического процесса, неукомплектованные изделия, относятся к незавершенному производству и отражаются в балансе в одном из трех вариантов:

по фактической или нормативной производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.

Капитал и резервы

В составе собственного капитала организации учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Уставный капитал и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, отражаются в балансе отдельно.

В добавочный капитал входит сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства. Резервный фонд создается для покрытия убытков организации, для выкупа собственных акций. Дебиторская задолженность, не погашенная в сроки и не обеспеченная гарантиями, погашается за счет резерва по сомнительным долгам, который создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности.

Если до конца следующего отчетного года резерв не использован, неизрасходованные суммы списываются на финансовые результаты.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения организация может создавать резервы на различные цели, согласно законодательным нормативным актам.

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списываются на счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности: она учитывается за балансом в течение 5 лет.

Суммы просроченной кредиторской и депонентской задолженности относятся на финансовые результаты организации.

Прибыль (убыток) организации

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с нормативными актами.

Прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, включаются в финансовые результаты отчетного периода. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В балансе финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей.

Онлайн сервисы